Несовершенство закона не освобождает от ответственности

С 5-процентным подоходным налогом, удерживаемым у источника выплаты в соответствии со ст. 90 НК, практики безуспешно борются не один год. Налоговики не только «не отдают завоеванных позиций», но и время от времени выступают с законодательной инициативой о расширении перечня услуг, доходы от оказания которых облагаются у источника выплаты.

Раздражающая налогоплательщиков «перекрестная» отчетность обеих сторон облагаемых этим налогом сделок позволяет налоговикам контролировать доходы лиц, предоставляющих аудиторские, консалтинговые, рекламные, маркетинговые и др. услуги. Заказчики этих услуг предварительно удерживают и уплачивают налог в размере 5% из выплат в пользу исполнителя, отражая свои расходы и, как рассчитывают контролеры, реальную сумму полученного исполнителем дохода. Удержанный налог зачитывается исполнителю при начислении обязательств по подоходному налогу.

Столкновение интересов сторон в целях совершенствования налогового администрирования – способ, широко распространенный во всем мире. Но, двигаясь в этом направлении, наши налоговики издали документ, по поводу которого практики – от их лица выступают Ассоциация аудиторов и консультантов в области менеджмента и Ассоциация профессиональных бухгалтеров и аудиторов (АСАР) – недоумевают и просят дополнительных разъяснений у минфина. Ответ, который устроил бы специалистов, пока не получен, но, по информации из минфина, его подготовка поручена трем управлениям министерства.

Новое требование налогового органа (не в виде законодательной поправки, а в форме ответа на запрос налогоплательщика, а затем и выступление с разъяснениями в одном из специализированных изданий) касается удержания 5-процентного налога при оказании услуг по имущественному найму. В стоимость этих услуг налоговики предлагают включать не только арендную плату, но и коммунальные платежи, в т.ч. за газ, телефон, воду, электроэнергию и др. Последствия «предложений» налогового органа для налогоплательщиков известны: наказание за невыполнение. И они забили тревогу.

Сегодня при заключении контракта на сдачу имущества в наем стороны договариваются о размере арендной платы. Возмещение нанимателем расходов наймодателя на оплату сопутствующих найму коммунальных и некоммунальных услуг происходит на основании показаний счетчиков (например, за воду и электроэнергию), или от площади нанимаемого помещения (за газ), или в соответствии с суммами, указанными в телефонных счетах. Однако все счета поставщики коммунальных и некоммунальных услуг направляют на имя наймодателя, который, выписывая нанимателю налоговую накладную (если последний является плательщиком НДС) или акт выполненных работ (для неплательщиков НДС), включает в них, кроме арендной платы, все «сопутствующие» платежи – каждый отдельной строкой. Это неправильно по двум причинам, считают налоговики.

Во-первых, потому что наймодатели, как правило, не располагают лицензиями на реализацию, например, электроэнергии и газа, или на оказание телефонных услуг и т.д. А так как налоговая накладная – это документ о поставке, то налоговики, якобы, вправе требовать от наймодателя наличия вышеперечисленных лицензий. И, разумеется, наказывать за их отсутствие. Это последствия для наймодателя.

Во-вторых, раз все счета лицензированных поставщиков коммунальных и некоммунальных услуг выписаны на имя арендодателя, существует риск, с одной стороны, непринятия к зачету НДС, уплаченного нанимателем по арендным и «сопутствующим» расходам, с другой – невозможности для него вычета в налоговых целях их стоимости из налогооблагаемой базы по подоходному налогу в соответствии со ст. 24 НК. Это последствия для нанимателя.

В налоговой инспекции подошли к проблеме перераспределения расходов между сторонами имущественного найма с позиций налогового администрирования: всякая поставка товаров и/или услуг должна быть соответствующим образом задокументирована. Говорят, хотели, как лучше, причем лучше для налогоплательщиков.

«Удивляет только, что это произошло после девят