БУДНИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-4

Тема для этой статьи назрела давно, перед Новым годом, когда было опубликовано информационное сообщение Министерства финансов “О порядке выписки налоговых накладных при поставке услуг по сдаче внаем имущества” № (17-13-02/1-6897)-68 от 10.12.2007 (Мониторул Офичиал № 198-202/713 от 21.12.2007). Это короткое сообщение имело последствия для многих предприятий, так как большинство из них оказываются в роли либо наймодателя, либо наймополучателя. Этим письмом в принципе меняется устоявшийся с 1998 года порядок учета НДС, порядок выписки налоговых накладных и их регистрации в регистрах покупок и продаж. Согласно прежнему порядку каждый бухгалтер знал, что любая выписанная налоговая накладная должна найти свое отражение в регистре продаж и, соответственно, каждая полученная налоговая накладная должна быть зарегистрирована в регистре покупок. Соответственно, суммы НДС из приходных и расходных налоговых накладных должны были найти свое отражение в бухгалтерском учете по дебету или кредиту счета учета расчетов с бюджетом по НДС. Для аудиторов также одна из самых распространенных аудиторских процедур при проверке правильности учета НДС состояла в сопоставлении данных регистров покупок и продаж с данными бухгалтерского учета и с выписанными, или полученными налоговыми накладными. Все должно соответствовать. Очень простая математика и все привыкли к такому порядку. Что же изменяет Министерство финансов?

Предложенные изменения относятся к организации учета НДС, связанного с сопутствующими услугами договора имущественного найма (или аренды, как мы привыкли называть). Сопутствующие услуги, о которых идет речь, неразделимы от любого договора имущественного найма (прежде всего, помещений): услуги телефонной связи, обеспечение электроэнергией, теплом, другие коммунальные услуги.

Приведем дословно ключевое положение данного документа: «В налоговом учете по НДС наймодателя выписанная налоговая накладная подлежит отражению в Регистре продаж только в части стоимости оказанной услуги. При этом выписанная налоговая накладная подлежит отражению и в Регистре покупок наймодателя – в части сумм НДС по компенсируемым расходам. Данная запись производится со знаком "-"».

Согласно новому порядку наймодатель (арендодатель), как и раньше, выписывает одну налоговую накладную в адрес наймополучателя (арендатора), в которой отражает как стоимость оказанной услуги по найму, так и стоимость сопутствующих услуг (компенсируемых расходах). Различия наступают далее - при регистрации налоговой накладной в учетных регистрах по НДС и в бухгалтерском учете. Если раньше каждая выписанная наймодателем налоговая накладная регистрировалась в налоговом учете в полной сумме, то сейчас предлагается разделить ее на две части, и соответственно, регистрировать в двух регистрах: в регистре продаж должна быть зарегистрирована со знаком плюс только часть суммы налога, что соответствует основной услуге, а другая часть, что относится к сопутствующим услугам, записывается со знаком минус в регистре покупок. Также необходимо изменить порядок учета этих операций и в бухгалтерском учете, и тоже с разными знаками. Только на первый взгляд может казаться, что это не так существенно. На практике реализовать предложенные изменения намного сложнее, а если у предприятия много наймополучателей, или учет не автоматизирован, становится большой проблемой. Каждую накладную необходимо регистрировать в двух регистрах с разными знаками, в бухгалтерском учете добавляется множество дополнительных записей с разными знаками. Бухгалтеры-практики подтвердят, что добавилось много дополнительной и не нужной работы, вероятность допущения ошибки (связанной с человеческим фактором) значительно выросла. Внедрение предложенных изменений потребует и дополнительных расходов на изменение компьютерных бухгалтерских программ. Зачем усложнять?

По слухам, это была инициатива Главной государственной налоговой инспекции. Якобы, такое предложение налоговики внесли на основании рекомендации общественного консультати